Texto Legal
Criterio 8/ISR/NV - Enajenacion de acciones a costo fiscal mediante reestructuras
Practica considerada indebida
Realizar reestructuraciones corporativas, fusiones, escisiones o aportaciones de activos con el unico proposito de incrementar artificialmente el costo fiscal de las acciones, de manera que al enajenarlas se genere una ganancia minima o nula para efectos del ISR.
Descripcion del esquema
Previo a la venta de acciones, el contribuyente realiza una serie de operaciones de reestructura (aportes de capital, revaluaciones, fusiones, escisiones) que incrementan el costo fiscal comprobado de adquisicion de las acciones. Al momento de la enajenacion, la ganancia fiscal se reduce o elimina, evitando el pago del ISR sobre la plusvalia real.
Fundamento legal
- Articulos 22, 23 y 24 de la Ley del ISR (costo fiscal de acciones)
- Articulo 14-B del CFF (enajenacion en fusiones y escisiones)
- Articulo 5-A del CFF (razon de negocios)
Consecuencias
- Recalculo del costo fiscal: El SAT recalcula el costo fiscal de las acciones sin considerar las operaciones artificiosas.
- ISR sobre ganancia real: Se determina el ISR sobre la ganancia de capital efectiva.
- Multas agravadas: Al tratarse de un esquema de planeacion fiscal agresiva, las multas pueden incrementarse.
- Reporte de esquema reportable: Estas operaciones deben reportarse conforme al Titulo Sexto del CFF.
Análisis SDV Asesores
Interpretación práctica por el equipo de SDV
RIESGO ALTO. Las reestructuraciones corporativas deben tener una razon de negocios independiente del beneficio fiscal. SDV recomienda documentar exhaustivamente los motivos empresariales de cualquier fusion, escision o reestructura, y obtener una opinion fiscal previa cuando involucren montos significativos. Desde 2020, estos esquemas son reportables al SAT conforme al articulo 199 del CFF.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué establece el Artículo 8/ISR/NV del CNV SAT?
¿Cuál es la importancia práctica del Artículo 8/ISR/NV de la Criterios No Vinculativos SAT?
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